Субъектами платы за землю являются собственник земель­ного участка, земельной доли (пая), землепользователь, в том числе арендатор.

Плательщиками земельного налога являются граждане и юридические лица, которые в установленном порядке полу­чили право собственности на земельный участок или право постоянного пользования отдельным участком. В соответст­вии со ст. 193 Земельного кодекса процедуру определения факта возникновения или прекращения права собственности и права пользования земельными участками устанавливает государственный земельный кадастр. Таким образом, только с момента получения соответствующего государственного акта и его регистрации в земельном кадастре собственник земли или землепользователь становится плательщиком земельного налога.

Приобретение права на землю гражданами и юридиче­скими лицами осуществляется путем передачи земельных участков в собственность или предоставления их в поль­зование на правах аренды.

Предоставление в пользование земельного участка, находящегося в собственности или пользовании, осуще­ствляется только после изъятия (выкупа) его в порядке, предусмотренном Земельным кодексом.

Право собственности на земельный участок возникает после получения его собственником государственного акта на право собственности на земельный участок, точнее после государственной регистрации такого акта. Государственную регистрацию на недвижимое имущество и их ограничений осуществляет государственное предприятие «Центр государ­ственного земельного кадастра при Госкомземе Украины» и его отделения на местах.

Право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды и его государственной регист­рации. Это следует из п.п. 1, 2 ст. 125 Земельного кодекса.

Кроме того, процедуру признания факта возникновения или прекращения права собственности и права пользования земельными участками устанавливает государственный земельный кадастр, который, согласно ст. 193 Земельного кодекса, является единой государственной системой земель­но-кадастровых работ и содержит совокупность сведений и документов о месте расположения и правовом режиме этих участков, их оценке, классификации земель, количественной и качественной характеристике, распределении среди вла­дельцев земли и землепользователей.

Основанием для начисления земельного налога за зе­мельный участок, находящийся в частной собственности, являются данные государственного кадастра, имеющиеся по конкретному земельному участку.

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок, который находится в государственной или комму­нальной собственности, — договор аренды такого земельного участка.

Таким образом, до того момента, пока собственник земли не оформит государственный акт на право собственности на земельный участок и не зарегистрирует его в Центре земельного кадастра, юридически он не может являться его собственником. Следовательно, до того момента, пока соб­ственник земли не оформит и не зарегистрирует государст­венный акт на право собственности на земельный участок, нет никаких оснований для начисления и уплаты налога на землю.

То же самое касается аренды земель государственной и коммунальной собственности. До тех пор пока арендатор не заключит договор аренды и не пройдет государственную ре­гистрацию такого договора, он не может являться арендатором. А так как отсутствует договор аренды такого земельного участка, то, соответственно, отсутствуют и основания для начисления арендной платы за земельный участок, который находится в государственной или коммунальной собственности.